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一般纳税人转登记为小规模纳税人
来源:  发布日期:2020-5-7  点击次数:123

我们知道,通常情况下,一般纳税人不能转登记为小规模纳税人。不过,国税总局近日发布的2020年第9号公告允许一般纳税人转登记为小规模纳税人。


问:转登记的时间?

答:一般纳税人应在2020年12月31日前进行转登记。



问:转登记是必须的么?

答:一般纳税人可选择是否转登记为小规模纳税人,没有强制要求。



问:转登记为小规模纳税人,对我的企业有什么好处?

答:通常能够减少企业的税负。

主要有两个原因:

(1)小规模纳税人适用的增值税征收率更低。小规模纳税人通常适用3%的征收率,而一般纳税人适用的税率主要有6%、9%、13%这三档。

假设企业销售收入100元,作为一般人,要交6块或更多的增值税;作为小规模纳税人,只需要交3块钱的增值税。


(2)小规模纳税人可享受更多的增值税、企业所得税、附加税等税费的优惠政策。



问:转登记的条件?

答:转登记日前连续12个月(以1个月为1个纳税期)或者连续4个季度(以1个季度为1个纳税期)累计销售额未超过500万元的一般纳税人,可选择转登记为小规模纳税人。请看下图示例:


需要说明的是:

(1)如果一般纳税人在转登记日前的经营期不满12个月或4个季度,则按照月(或季度)平均销售额估算12个月或4个季度的累计销售额。


例1:A企业2019年12月1日成立,登记为一般纳税人,拟于2020年5月1日转登记为小规模纳税人,2019年12月-2020年4月的销售额合计100万元。请判断A企业是否符合转登记条件?分析过程如下:

①A企业转登记日前的经营期总共5个月,平均月销售额100万÷5=20万元。

②转登记日前连续12个月的累计销售额估算为20万*12=240万元。

③因240万<500万,所以A企业可以转登记为小规模纳税人。


(2)计算累计销售额时,包括免税销售额。


例2:B企业转登记日前连续12个月的应税商品销售额470万元,另发生免税销售额60万元,因合计530万元>500万元,因此不符合转登记的条件。



问:建议企业转登记的情形?

答:不考虑其他因素,存在以下情形之一,可考虑转登记为小规模纳税人:


(1)企业测算增值税实际税负,若超过3%,则选择成为小规模纳税人更有利。

例3:C企业年销售额400万元,适用增值税税率6%,需要缴纳增值税400万*6%=24万元;若成为小规模纳税人,仅需缴纳增值税400万*3%=12万元。因此,可选择成为小规模纳税人。

(2)预计能够享受小规模纳税人的免征增值税、减征“六税两费”等优惠政策。

(3)采购中,很少能取得增值税专票,无法抵扣进项税。


问:不建议企业转登记的情形?

答:通常来说,存在以下情形之一,不建议转登记为小规模纳税人:

(1)企业预计未来一年内的销售额,将很快超过500万元(届时必须转为一般人)。

(2)采购中,几乎都可以取得增值税专票。比如一些商贸企业,因为可抵扣进项税,作为一般纳税人时的增值税实际税负反而有可能更低。

(3)一般纳税人测算增值税实际税负,若不超过3%,则作为一般纳税人更有利。

(4)出于建立品牌、参加招投标之需要,成为一般纳税人更有利。



问:何时转登记更有利?

答:建议企业将尚未申报抵扣的进项税额办理抵扣后,再转为小规模纳税人。因为转为小规模纳税人之后,没有抵扣的进项税不能抵扣了,对企业而言相当于损失。


问:如何办理转登记手续?

答:步骤如下:

从税局官网下载《一般纳税人转为小规模纳税人登记表》→正确、完整填写该登记表→向主管税务局报送该登记表,并提供税务登记证件(其中,已实行实名办税的,无需提供税务登记证件)→主管税务局核对相关信息,符合条件的当即完成转登记。


企业填报内容与税务登记、纳税申报信息不一致,或者不符合填列要求的,根据税务局的要求补充或更正。


问:转登记后,何时开始适用小规模纳税人的税收规定?

答:转登记后,自转登记下期起(按季申报纳税人自下一季度开始;按月申报纳税人自下月开始),按照小规模纳税人适用简易计税方法计税;转登记当期,仍按照一般纳税人的有关规定计税。


例4:D企业2020年5月20日转登记,按月申报纳税,则自2020年6月开始,适用小规模纳税人的征收率和其他各项税收政策;2020年5月份,仍然按照一般纳税人计税。


问:转登记后如何开具发票?

答:一般纳税人转登记后,可以继续使用现有税控设备开具增值税发票,不需要缴销税控设备和增值税发票。

(1)自转登记日的下期起,按照适用的征收率开具增值税发票。

(2)在转登记日前已做增值税专用发票票种核定的,转登记为小规模纳税人后,可继续自行开具增值税专用发票。

(3)转登记纳税人在一般纳税人期间发生的增值税应税销售行为,未开具增值税发票需要补开的,应当按照原适用税率或者征收率补开增值税发票。

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